导　　师： 潘飞

学科专业： L0201

授予学位： 硕士

作　　者： ;

机构地区： 上海财经大学

摘　　要： 随着改革开放的不断深入和市场经济的进一步完善，对向社会提供公共服务的公共管理部门在管理观念和管理制度上提出了挑战。在这一社会大形势下我国税收部门征税成本偏高，与之相关的管理观念陈旧，管理方法落后等问题显露出来。在世界范围内我国税收成本明显高于发达国家平均水平，在国内东西部经济较落后地区又普遍高于东南沿海发达地区。这一问题在1994年税制改革后尤其引起高度关注。 征税成本受多种因素影响。现在理论界普遍认为税收制度、外在社会环境、机构设置这三大方面存在的不足是造成征税成本偏高的最基本影响因素，随之而来的相应对策也是围绕这三方面展开的。提出要加强税务人员成本观念，消除传统的忽视税收成本的思想根源。将收入与成本挂钩，改变单纯以收入作为指标的片面考核制度，应把征税成本也作为考核税务部门业绩的一项重要指标。加强税收征管手段现代化建设，充分发挥计算机在税收征管中的作用。优化税制，进一步深化征管改革，调整税务机构设置等降低税收征税成本的措施。但这些措施有的过于抽象，有的需要国家宏观政策的调控。而在现行税制和税收环境无法尽快改变的情况下，怎样从基层税务部门自身的成本核算体系的设立，内部流程的设置等管理手段上进行的相关研究还比较少。本文针对这一空白点着眼于作业成本法的核算特点以及后续管理上的优势进行了探讨。 作业成本法在理论上的成熟与实务上的应用为税务机关的成本核算和控制提供了具体的可资借鉴的经验。作业成本法的基本思想最早是由美国会计学者科勒在20世纪30年代末提出的，后经不断的研究和完善。罗伯特卡普兰和青年学者罗宾从1988年开始合作在《成本管理》杂志上先后发表四篇有关作业成本法的文章，对ABC的定义、运行程序、成本动因的选择、成本库的建立等一系列相关的基础问题作了深入的分析和探讨，成为后人研究ABC会计的基础。目前它已在西方国家会计实务界得到广泛认可与实施。从上个世纪80年代以来，作业成本法与作业基础管理已在美国通用汽车，亚历山大医院等诸多公司得以实施和发展。英国荷兰日本等发达国家的许多先进企业也成功应用了作业成本法，甚至政府部门也开始接受作业成本法。其理论与实践的日臻成熟为我国作业成本法的应用提供了可资借鉴的宝贵经验。我国则略晚于西方国家，对作业成本法的理论研究开始于上个世纪90年代，并取得了一定的研究成果。在我国，总体上作业成本法和作业成本管理运用得很少，且均集中在制造业，但现在也逐步扩展到服务业，商业，医疗业和金融业等，其在非营利组织和行政管理业的应用研究上也正处于不断开展和上升的阶段。 作业成本法以作业为基础所蕴含的先进管理理念适应税务部门对于成本控制与管理上的需求。作业成本法以作业为中心，通过对作业成本的确认、计量，对所有作业活动进行追踪与动态的反映，注重过程管理，注重成本发生的原因，将成本的控制提前到过程之前资源的合理配置，能够有效消除重复作业，减少浪费。作业成本法不仅是一种成本核算方法，更是一种先进的管理方法，对于从降低征收成本角度改进税务基层部门科室与工作流程设置具有一定作用。此外，作业成本法属于管理范畴的体系，可以在不触及现行征收成本财务核算体系的情况下，通过对流程成本进行细致的分析，根据管理者的需要进行灵活的运用，对现有基层核算体系起到很好的补充作用。 本文采用归范加案例的研究方法，选取了一个区级国税机构的某一业务科室作为作业成本法具体应用的研究对象。在数据的收集与整理上由于现阶段税务部门的经费核算难以做到公开化，透明化而存在一定难度，因此主要利用了本人在该科室工作的便利条件，查阅了一些公开的相关资料，以及在平时工作中积累的相关信息，再通过与相关岗位工作人员的交谈与沟通等直接与间接手段得来的数据进行加工整理后获取的。在案例应用上通过对相关流程的分析，将其划分为若干作业，利用“业务流程消耗作业，作业消耗资源”的原理将成本分配细化到工作流程和作业中，通过作业成本核算的结果对不同的工作流程所耗作业不同，最终导致成本的差异的比较分析来对税务局内部流程设置和相关成本控制管理提出合理化建议。 本文的写作是通过五部分来完成的。第一部分是引言，从研究背景与意义、国内外对此问题的研究现状、研究方法与内容、相关数据的收集与整理、研究的成果和文章的结构安排七个大的方面对全文进行了综合的概述。第二部分是文献综述，对作业成本法和作业成本管理及税收成本的相关理论进行了介绍，指出了关于将作业成本理念应用于征税成本上的研究存在的空白。第三部分是征税成本理论及现状分析，主要对我国现阶段征税成本现状及主要影响因素研究背景进行介绍，分析了引入作业成本管理的可行性。第四部分案例分析，指出目前基层税务机构成本控制存在的问题，对某基层税务机构税政科的征税成本进行作业成本设计，并根据分析结果提出了优化流程管理，控制成本的合理化建议。第五部分是总结与展望，对本文的研究取得的成果以及存在的局限性进行总结，对未来提出了希望。

关 键 词： 作业成本法 作业成本管理 征税成本 优化流程

分 类 号： [F812.42]

领　　域： [经济管理]