导　　师： 郭华平

学科专业： L0201

授予学位： 硕士

作　　者： ;

机构地区： 江西财经大学

摘　　要： 尽管经济学家、企业界人士和政策分析人员仍然在为“新经济”中的“新”究竟新在何处争执不休，但是21世纪初期呈现出的现代经济的一个重要特征却是十分明显的，即无形资产在财富创造中正在发挥着越来越大的决定性作用。企业组织能力对盈利能力的影响要比企业所控制的实物资源影响大，企业实物资产的价值经常是由诸如蕴藏在其中的技术创新、商标、创造性的展示和艺术内涵等无形资产决定的。然而，由于理论界对现行无形资产理论的研究与对无形资产交易操作活动关注太少，无形资产会计探讨相对比较贫乏，在传统的会计确认理论和无形资产会计准则中，对于企业众多无形资源是否应当确认为无形资产?自行开发的无形资产如何进行确认都找不到答案。因此，在现行的会计模式下，企业大量的无形资产不能在财务报表中得到体现，大大地降低了财务报表的决策有用性。本文拟对会计确认基础理论的深入探讨作为出发点，以解决无形资产确认中存在的问题为突破口，并深入分析无形资产确认的可行性。并且重点选取目前在理论界存在重大争议的两个热点问题进行探讨，即商誉和研究与开发涉及的无形资产确认。并对特许经营权、土地使用权、网站成本、域名和网址等确认进行初步的探讨。文章除了采用传统的研究方法以外，还采取了比较分析的方法，通过分析国内外前人的研究成果，并对目前国际上通行的做法进行比较和借鉴，吸收其中适合中国国情的有益经验，从而为完善我国无形资产会计准则提供一些有益的建议。 本文主要从以下几个方面展开问题的讨论。第一部分主要对会计确认的基本理论进行探索。20世纪20、30年代，佩顿、利特尔顿等少量会计学者才在他们的著作中提到“确认”一词。直接推动并导致会计上广泛运用“确认”一词的是AICPA下属的APB于1970年颁布的第4号报告。迄今被公认为科学而全面的解释的是美国财务会计准则委员会1984年12月颁布的第5号财务会计概念公告。目前各国准则制订机构对“确认”的定义，可以有以下观点：1、会计确认是个需要会计人员的专业判断的程序；2、会计确认界定了会计记录的范围并决定了财务报表的内容，在会计信息系统中占有重要的地位；3、会计确认的范围应包括记录和报告；4、确认通常包括初始确认、后续确认、再确认和中止确认几个阶段。会计确认基础包括权责发生制和现金流动制两个方面。当前所采用的交易基础上的权责发生制已越来越难以适应知识经济时代资产确认的要求，采用现金流动制成为必然。笔者认为：会计确认的内涵有待扩大，未来权责发生制在资产确认中的应用将发生变化，未来会计确认的基础将会是权责发生制与现金流动制的融合。 第二部分主要对现阶段无形资产确认存在的几个主要问题进行分析。由于自创无形资产难以确认，无形资产确认的范围难以界定，无形资产的后续确认方法尚欠科学，所以笔者认为应加强对无形资产确认的目标、范围、标准等进行重点研究，达到理论升华，从而指导实践活动。 第三部分主要研究无形资产确认理论框架的构建。笔者认为，无形资产理论框架由确认目标、确认基础、确认范围、确认标准等内容组成。无形资产确认的目标是提供一系列有助于使用者作出经济决策的关于无形资产管理和营运状况变动的信息；当前无形资产确认的基础主要是权责发生制，而将现金流动制融入权责发生制将是未来的一种趋势；无形资产确认的标准可以概括为：可定义性、可计量性、相关性、可靠性及超额收益的可证实性几个方面；无形资产确认的范围即无形资产确认的对象；由于受会计目标、信息使用者要求、会计要素确认标准以及信息成本等因素的影响，无形资产确认的范围小于企业全部无形资产的外延。同时在确定我国无形资产确认的范围时要考虑到：符合无形资产的特征，适合我国国情和适当的前瞻性。具体应包括：成本可靠的知识产权类、有价获取的排他权力类、外购商誉。 第四部分主要针对几种主要无形资产确认进行研究。商誉及研究与开发支出的确认是目前最关注的问题，特许经营权、土地使用权、网络成本、域名和网址的确认也不容勿视。商誉历来被分为自创商誉和外购商誉两大块，因并购方式的不同以及对合并业务处理方法选用的不同，外购商誉的确认也有所不同。目前对外购商誉的后续确认问题中存在主张摊销和不主张摊销两种观点，笔者认为，无论是自创商誉还是外购商誉，本质上都是企业的自创商誉，如果能够建立起商誉价值的科学评估体系，企业对自创商誉价值定期进行评估并确定减值和增值，那么外购商誉初始确认和后续确认的诸多问题也就能迎刃而解。目前应该从理论上和实践上完成自创商誉确认与计量所需要的五个转变。笔者发现现行的会计模式难以完成对自创商誉的确认和计量，通过对研究与开发支出会计处理的国际比较和分析，笔者认为目前我国应当采用对研究与开发支出进行有条件的资本化的方法。

关 键 词： 无形资产 商誉 企业组织 组织能力 盈利能力 财务报表 会计确认

分 类 号： [F270 F275.2]

领　　域： [经济管理] [经济管理] [经济管理] [经济管理]